ФНС и Суд: подгузники – это не всегда 10% НДС.

Пытаетесь работать с 10%-ым НДСом? Тогда рекомендуем познакомиться с практикой правоприменения на примере дела №А51-25073/2019.

Если совсем кратко, то ФНС и Суд отказали продавцу подгузников в льготном 10%-ом НДС. Придраться получилось к составу материалов ввезенных в Россию подгузников.

Хоте подробностей? Ну давайте.

Арбитражный суд Приморского края признал законным решение ИФНС, которая доначислила ООО «Джапан Дайперс Интернешнл» НДС в размере 4 млн рублей + 963 тыс. рублей штраф и пени.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району Владивостока провела камеральную проверку представленной ООО «Джапан Дайперс Интернешнл» декларации по НДС за 1 квартал 2019 года. По ее итогам налоговый орган сделал вывод, что налогоплательщик незаконно применил предусмотренную п. 2 ст. 164 Налогового кодекса пониженную ставку по НДС 10% по реализованным в России подгузникам.

ИФНС так решила потому что:

в силу п. 2 ст. 164 НК РФ и на основании Перечней ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС по ставке НДС 10% подлежат обложению детские подгузники, изготовленные из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон, тогда как детские подгузники иных видов подлежат обложению НДС по общей налоговой ставке;

при ввозе подгузников в Россию налогоплательщик задекларировал товар по коду, на который не распространяется предусмотренная НК льгота;

налогоплательщик не доказал, что в ввезенных им подгузниках преобладают бумага, бумажная масса, целлюлозная вата или полотна из целлюлозных волокон, что позволило бы отнести подгузники к подпадающим под льготу товаром.

Коммерсанты, естественно, не согласились и сослались на то, что:

не имеет правового значения факт уплаты НДС при ввозе на территорию РФ в размере 18 %, поскольку указанный признак не является основным и определяющим, законодательством не предусмотрено запрета на реализацию товара на внутреннем рынке по иной ставке, нежели предусмотрена при ввозе на территорию России;

доводы налогового органа, что ставка НДС в 10% может быть применена к подгузникам, состоящим только из бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон, ошибочна.

Ввезенные подгузники соответствуют ГОСТ Р 52557-2011, которым и предусмотрено обязательное вхождение в состав абсорбирующего слоя суперабсорбента. Законодательно установлено отнесение всех отвечающих критериям ГОСТ Р 52557-2011 подгузников к коду ОКПД2 17.22.12.120 «подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон». Также в суде юристы ООО «Джапан Дайперс Интернешнл» ссылались на результаты проведенной компанией независимой экспертизы.

«Преобладающим веществом в составе всего подгузника является именно „нетканый материал из волокон целлюлозы“, который по количественному составу равен 35,3 % — 37,7 %, и только оно выполняет основную функцию детского бумажного подгузника: впитывание и удержание жидкости, в то время как прочие вещества, входящие в состав подгузника, выполняют всего лишь вспомогательные функцию. А значит, утверждение инспекции о том, что нетканый материал из волокон целлюлозы и нетканый материал на основе целлюлозы преобладает в абсорбирующем слое, но не является преобладающим материалом в составе всего подгузника, не соответствует действительности», — следует из материалов дела.

Тем не менее, суд, рассмотрев дело, пришел к выводу, что подгузники налогоплательщика не подпадают под льготу по НДС (являются подгузниками иных видов, чем детские подгузники, изготовленные из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон).